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　國際會計準則39號與銀行監管：關系與影響　　內容提要:《國際會計準則39號》的實施是當前國際銀行監管領域的熱點話題之一。該準則改變了商業銀行傳統的資產負債確認、分類、計量以及損益核算的方法,進而對商業銀行的資本充足率、貸款損失準備充足度等審慎銀行監管指標的計算和評價產生較大的影響。　　本文在討論《國際會計準則39號》對銀行監管影響的基礎上,重點分析部分發達國家銀行監管當局的政策反應,并初步提出我國商業銀行實施該準則的對策。　　關鍵詞:公允價值 攤余成本 確認損失 資本充足率 貸款損失準備金 資產證券化　　中圖分類號:F831 文獻標識碼:A　　通常所說的國際會計準則是國際會計準則委員會(IASC)制訂的國際會計準則(IAS)和國際會計準則理事會(IASB,其前身就是I ASC)制訂的國際財務報告準則(IFRs)及其解釋公告組成的集合體。迄今為止,IASC和IASB先后發布了40多項國際會計準則和國際財務報告準則。在這些準則中,對商業銀行影響較大的包括IAS27(合并財務報表和對子公司投資會計)、IAS30(銀行和類似金融機構財務報表中的披露)、IAS32(金融工具:披露和列報)、IAS39(金融工具:確認和計量),其中IAS39提出的關于金融工具確認、分類、計量的新概念和新方法對商業銀行影響最大。本文主要從銀行監管的角度討論IAS39的問題,首先介紹IAS39的主要內容,第二部分討論IAS39實施對銀行監管的影響,第三部分介紹國際銀行監管機構對IAS39的反應,最后提出我國商業銀行實施IAS39存在的問題和目前銀行監管當局應重點關注的領域。　　一、IAS39的主要內容國際會計準則委員會(IASC)1999年發布了IAS39——金融工具:確認和計量。國際會計準則理事會(IASB)自2001年8月份開始修改IAS39,并于2003年12月同時公布了IAS39的修訂稿和實施IAS39的指導原則。　　(一)資產和負債的確認(recogIlition)。　　當且僅當成為金融工具合同條款的一方時,企業應在資產負債表上確認金融資產或金融負債。根據此規定企業應將衍生工具隱含的各種權利和合同義務確認為資產或負債。IAS39規定,判斷是否在資產和負債表中,主要依據相關的風險和回報是否已經實質上發生轉移。這樣,按照傳統的方法,銀行許多表外項目,如衍生產品、已經證券化的信貸資產,都要進入表內。　　(二)金融資產和負債分類方法和計價原則。與傳統按照流動性進行資產分類不同,IAS39按照功能把金融資產分為以公允價值計量且公允價值變動計入損益的金融資產(fair value through profit or loss)、持有待售(available for sale assets)、持有到期的投資(held to maturity investments)、貸款和應收款(10an and receivables),其中前兩項資產按公允價值計價;后兩項以攤余成本計價(amortized cost)。在不考慮資產減值的情況下,攤余成本與歷史成本是基本一致的。金融負債分為以公允價值計量且公允價值變動計入損益的金融負債和其他金融負債兩類,前者又劃分為交易性或被指定為該類別的非交易性兩類,按公允價值計價;后者按攤余成本計價。另外,IAS39規定任何非交易性金融資產都可以被指定為持有待售的資產(full fair value option),體現了在金融市場快速發展、金融工具交易性、流動性增強的背景下,IAS39推崇公允價值的取向。　　(三)公允價值的確定。公允價值是IAS39中一個重要概念。按照IFRS的定義,公允價值是指在公平交易中熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換和負債清償的金額。國際會計準則是以成熟市場環境為前提的,很多金融交易是在活躍市場進行的,市場公開報價是確定公允價值的最優依據。因此,公允價值的確定主要取決于市場的成熟程度和獲取價格信息的便捷程度。在缺乏活躍市場的情況下,應利用“估價技術”(valuation technique)確定公允價值,如參考類似資產近期交易價格,現金流折現分析(discounted cash flow)及期權定價模型(option pricing model)等。　　(四)資產減值的概念和計算方法。IAS39規定,除第一類資產以外,其他各類金融資產均要在資產負債表日進行減值測試。若金融資產的帳面價值超過其預計可回收金額,則表明該金融資產發生了減值。IAS39強調的資產減值是指確認損失(incurred losses),即由過去發生的損失事件等客觀證據顯示該金融資產的未來現金流量將出現損失,并且這種損失可以有效估計。對于將來可能發生的損失,無論可能性多大,都不能進入減值。減值發生的客觀證據包括債務人發生嚴重的財務困難、利息或本金支付的違約和拖欠、貸款人對貸款本息予以減免、債務人可能破產等。對于按攤余成本計價的金融資產,其可回收金額通過按照初始有效利率對未來現金流量進行折現來確定。　　(五)套期會計的有關規定。所謂套期會計是在同一張損益表中將套期工具和被套期項目的價值變化導致的損益進行配比與反映。

回答者：cczhushoufqe2016-11-11 00:00